Рис. 1

Рассмотрим назначение и порядок использования отдельных параметров учетной политики для целей налога на прибыль.

Применение ПБУ 18/02

Если организация находится на общей системе налогообложения, то в программе автоматически ведется налоговый учет.

Если при этом организация применяет ПБУ 18/02, то в параметрах учетной политики необходимо установить флажок "Применяется ПБУ 18/02. "Учет расчетов по налогу на прибыль" (рис. 2).
Рис. 2

Напоминаем, что ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций для организаций, признаваемых налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также определяет взаимосвязь бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли (убытка). Исключение предусмотрено только для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций. Указанные экономические субъекты могут не применять ПБУ 18/02.

При установленном флажке "Применяется ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" программа поддерживает учет постоянных и временных разниц, постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, расчет условного расхода.

Метод начисления амортизации

В соответствии со статьей 259 НК РФ амортизация может начисляться линейным или нелинейным методом. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения метод расчета сумм амортизации. Выбранный метод начисления амортизации указывается в параметрах учетной политики в реквизите "Метод начисления амортизации в налоговом учете" (рис. 3).

Рис. 3

Обращаем внимание, что в соответствии с требованиями НК РФ по амортизируемому имуществу, включенному в 8-10 амортизационные группы, всегда применяется линейный метод независимо от настройки учетной политики.

Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки

В параметре "Погашать стоимость спецодежды и спецоснастки" указывается способ погашения стоимости специальной одежды и специальной оснастки" для целей налогообложения прибыли.

В записи учетной политики за 2014 год в этом параметре предусмотрено только одно значение "При передаче в эксплуатацию" (рис. 4).

Рис. 4

С 2015 года налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно определить порядок погашения указанного имущества с учетом срока их использования или иных экономически обоснованных показателей. В записи учетной политики, начиная с 2015 года, налогоплательщик может выбрать способ погашения: "При передаче в эксплуатацию" или "Аналогично способу, принятому в бухгалтерском учете" (рис. 5).
Рис. 5

Напоминаем, что в бухгалтерском учете в настоящее время стоимость специальной одежды и специальной оснастки погашается по следующим правилам (Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н).

Если срок эксплуатации специальной одежды не превышает 12 месяцев, то ее стоимость допускается списать единовременно в момент передачи (выдачи) сотрудникам организации. В остальных случаях стоимость спецодежды погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования.

Стоимость специальной оснастки погашается одним из следующих способов:

• способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

• линейный способ.

Сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется:

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;

• при линейном способе - исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.

Применение способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) рекомендуется для тех видов специальной оснастки, срок полезного использования которой непосредственно связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, штампы, пресс-формы, прокатные валки и т.п.

Линейный способ рекомендуется применять для тех видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг), например, стапельная оснастка, шаблоны, контрольно-испытательная аппаратура и т.п.

Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, разрешается полностью погашать в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.

Методы определения прямых расходов производства в НУ

В соответствии со статьей 318 НК РФ расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения прибыли перечень и методы определения прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В программе они указываются в регистре сведений "Методы определения прямых расходов производства в НУ" (рис. 6).
Рис 6

При составлении учетной политики следует учитывать, что в программе метод определения прямых расходов может быть установлен:

• для подразделения: в этом случае все расходы подразделения или списка подразделений вне зависимости от счета затрат и статьи затрат будут прямыми;

• для счета затрат: в этом случае все расходы, отраженные по указанному счету или списку счетов вне зависимости от статьи затрат и подразделения будут прямыми;

• для корреспондирующего счета: в этом случае все расходы, отраженные по указанной корреспонденции счетов или списку корреспонденций будут прямыми;

• для статьи затрат: в этом случае все расходы, отраженные по указанной статье затрат или списку статей будут прямыми;

•для комбинации любых перечисленных выше параметров: при этом необходимо обращать внимание, чтобы правила определения прямых расходов, указанные в строках регистра сведений не пересекались и не повторялись. 

Расходы, которые в соответствии с установленными методами определены как прямые, участвуют в полном цикле закрытия затратных счетов и формирования себестоимости на счете 90.02.1 "Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения". Остальные расходы считаются косвенными и при закрытии счетов затрат, на которых они учтены, списываются напрямую на счет 90.08.1 "Управленческие расходы по деятельности с основной системой налогообложения".

Номенклатурные группы реализации продукции, услуг

Для целей налогообложения прибыли учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и выручки от реализации покупных товаров в программе ведется на одном и том же счете 90.02.1 "Выручка по деятельности с основной системой налогообложения". А в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций их требуется показывать обособленно. Если видами деятельности организации является производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, то в регистре сведений "Номенклатурные группы реализации продукции, услуг" необходимо указать номенклатурные группы, выручка по которым должна отражаться в декларации по строке "выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства" (рис. 7).

Рис. 7

Формирование резерва по сомнительным долгам

Налогоплательщики по налогу на прибыль организаций, учитывающие доходы и расходы методом начисления, вправе создавать ряд резервов, отчисления в которые включаются в состав расходов.

В частности, они могут формировать следующие виды резервов:

• по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

• по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ)

• предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности (ст. 267.3 НК РФ);

• на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 267.2 НК РФ);

• на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);

• на оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (ст. 324.1 НК РФ).

Если учетной политикой организации для целей налогообложения прибыли предусмотрено формирование резерва по сомнительным долгам, то в форме учетной политики нужно установить флажок "Формировать резервы по сомнительным долгам"... "В налоговом учете (по налогу на прибыль)" (рис. 8).
Рис. 8

Для учета прочих доходов и расходов по сомнительным долгам на счете 91 "Прочие доходы и расходы" используется предопределенная статья "Резервы по сомнительным долгам" (рис. 9).
Рис. 9

Методы оценки запасов

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения прибыли может применяться один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

• метод оценки по стоимости единицы запасов;

• метод оценки по средней стоимости;

• метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО) (до 1 января 2015 г.).

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения прибыли одним из следующих методов оценки покупных товаров (подп. 3 п. 1 стр. 268 НК РФ):

• по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

• по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) (до 1 января 2015 г.);

• по средней стоимости;

• по стоимости единицы товара.

При установлении в учетной политики в целях налогообложения прибыли метода оценки сырья, материалов, метода оценки покупных товаров следует учитывать, что в программе их оценка для целей налогового учета производится по правилам бухгалтерского учета. Другими словами, для целей налогообложения прибыли в учетной политике необходимо устанавливать метод оценки, идентичный способу оценки материально-производственных запасов согласно учетной политики бухгалтерского учета. Для целей бухгалтерского учета в программе поддерживается три способа оценки запасов: "По средней стоимости", "По ФИФО" и "По стоимости единицы запасов". При этом способ оценки "По средней стоимости" или "По ФИФО" указывается в форме учетной политике (рис. 10), а способ оценки "По стоимости единицы запасов" реализуется путем учета каждой единицы запасов отдельной позицией в справочнике "Номенклатура".
Рис. 10